加拿大的注冊會計師行業(yè)

    加拿大的政治體制實行聯(lián)邦制，加拿大注冊會計師行業(yè)組織根據(jù)聯(lián)邦特別立法成立，注冊會計師組織形式為非贏利公司。在聯(lián)邦體制下，有關(guān)注冊會計師組織的法規(guī)由省級政府頒布，注冊會計師及會計師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照也由政府有關(guān)部門發(fā)放。注冊會計師行業(yè)管理的具體事項則由注冊會計師組織負(fù)責(zé)。

    加拿大現(xiàn)有注冊會計師、特許會計師和注冊管理會計師三種職業(yè)會計師，分屬加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）及加拿大注冊管理會計師協(xié)會（CMA）等三個組織。其中，CGA、CICA為民間審計團(tuán)體。本文主要介紹CGA和CICA，并對加拿大注冊會計師行業(yè)的考試、準(zhǔn)入監(jiān)管和培訓(xùn)做一簡介。

    加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）

    加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）始創(chuàng)于1908年，1913年根據(jù)加拿大國會條例，經(jīng)聯(lián)邦政府特許成立，在加拿大七個省兩個地區(qū)設(shè)分會，每個分會都經(jīng)省議會特別批準(zhǔn)成立。目前CGA有25000余名注冊會計師，另有25000余名注冊會計師學(xué)員。CGA設(shè)董事會，其成員由來自各省及地區(qū)的21名有表決權(quán)的會員組成，董事會設(shè)主席和副主席。董事會下設(shè)CGA總部，其中包括常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)若干委員會及特別工作組。

    1. CGA總部的設(shè)置

    CGA總部相當(dāng)于協(xié)會秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設(shè)會長和若干副會長，下設(shè)教育及專業(yè)事務(wù)部、國際及公司事務(wù)部、財務(wù)及行政管理部、公共事務(wù)部及信息技術(shù)部。每一部門設(shè)部門主任和項目經(jīng)理，一名副會長分管一個或幾個部門。CGA在七個省及兩個區(qū)分別設(shè)有九個分會。各分會同樣設(shè)董事會和常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)。較大的分會一般有50-60名專職工作人員，較小的分會一般有10多名工作人員，其機(jī)構(gòu)及人員配置大致和CGA總部相同。

    2. CGA的委員會設(shè)置

    協(xié)會各委員會的成員應(yīng)該是CGA會員，委員會委員及主席由董事會主席任命。一個委員會一般有5名委員，分別來自安達(dá)略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區(qū)。CGA總部可向各委員會派一名CGA工作人員，作為工作助理協(xié)助委員會的工作，并幫助委員會主席執(zhí)行其權(quán)力。CGA現(xiàn)設(shè)有涉及CGA事務(wù)的執(zhí)行委員會、審計委員會、財務(wù)委員會、戰(zhàn)略性規(guī)劃委員會、提名委員會及榮譽(yù)和獎勵委員會；涉及教育事務(wù)的全國教育委員會及戰(zhàn)略性指導(dǎo)特別工作組；涉及專業(yè)事務(wù)的專業(yè)事務(wù)委員會及私營企業(yè)稅收委員會；涉及國際事務(wù)的國際委員會；涉及政府和公共關(guān)系事務(wù)的稅收政策委員會及CGA雜志編輯顧問委員會等。

    加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）

    CICA是加拿大最大的民間審計團(tuán)體，現(xiàn)擁有55000余名會員。1880年魁北克省特許會計師協(xié)會成立，隨后各省相繼成立特許會計師協(xié)會。1920年，根據(jù)聯(lián)邦特別立法，在多倫多成立了全國性的會計師協(xié)會聯(lián)合體——加拿大特許會計師統(tǒng)管協(xié)會，1949年更名為加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）。

    CICA設(shè)有全國理事會，理事會由會員代表大會選舉產(chǎn)生。協(xié)會的官員由從理事會成員中選舉的一名會長和一名或多名副會長以及理事會從會員中任命的一名總干事、一名秘書和一名司庫組成。理事會的職權(quán)為：（1）制定會規(guī)；（2）制定會員注冊及后續(xù)教育的規(guī)定；（3）檢查會員執(zhí)業(yè)，以考核會員的能力及發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)中的缺陷；（4）設(shè)置學(xué)員所需學(xué)習(xí)的課程；（5）規(guī)定報考CICA的標(biāo)準(zhǔn)、道德要求、考試科目及考試費用等。

    CICA理事會下設(shè)若干專門委員會，如職業(yè)行為委員會、紀(jì)律委員會、申訴委員會及終訴委員會。

    注冊會計師考試

    加拿大沒有全國統(tǒng)一的注冊會計師考試，由加拿大三個主要的會計師組織加拿大特許會計師協(xié)會、加拿大注冊會計師協(xié)會及加拿大管理會計師協(xié)會分別組織考試。其中，最具權(quán)威的是特許會計師考試。

    1.加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）考試

    報考資格由各省確定，一般要具備兩個條件：一是具備大學(xué)以上文憑并獲得規(guī)定的會計課程學(xué)分；二是參加各省協(xié)會要求的教育課程并通過考試。如安大略省，要求具有大學(xué)文憑并有一定實務(wù)經(jīng)驗的人才能申請成為CICA學(xué)員。CICA學(xué)員要參加省協(xié)會組織的培訓(xùn)并通過考試才能取得CICA考試資格。培訓(xùn)包括：核心知識、專業(yè)知識及專業(yè)技能三個階段。

    CICA考試每年舉辦一次，一般于9月份進(jìn)行�？荚嚍槠谒奶�，每天四個小時，內(nèi)容基本是案例分析，側(cè)重測試考生的專業(yè)判斷能力。考試完畢，試卷統(tǒng)一回收至CICA總部，由考試委員會組織評閱。

    2.加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）考試

    CGA對報考資格的要求并不嚴(yán)格，但要求在成為CGA的會員前取得學(xué)士學(xué)位。CGA提供了學(xué)歷教育的快捷方式，如由卡加利大學(xué)提供的遠(yuǎn)程學(xué)歷教育。對已取得一定學(xué)歷的報考人員可免試部分考試科目。

    CGA考試科目分為三級，即基礎(chǔ)課程級、專業(yè)提高課程級和執(zhí)業(yè)核心課程級。基礎(chǔ)課程級的考試又分為三個水平，每一水平有四個科目，共十二個科目；專業(yè)提高課程級的考試設(shè)四個科目；執(zhí)業(yè)核心課程級的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試（PACE）和執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI）。上述考試科目中，對基礎(chǔ)課程級和專業(yè)提高課程級科目考試，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會計學(xué)分的情況給予不同程度的免試。上述各科目的考試期一般安排在3月份、6月份、9月份和12月份。

    注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)入

    加拿大注冊會計師各行業(yè)組織對注冊會計師準(zhǔn)入的管理模式大致相同。學(xué)員修完規(guī)定的課程并通過注冊會計師考試可申請成為會員，而成為執(zhí)業(yè)會員則需辦理注冊手續(xù)。協(xié)會有關(guān)部門將按字母順序?qū)⑺�有有良好記錄的會員姓名登記入冊，只有在協(xié)會登記冊上登記了姓名的會員才能享有會員的權(quán)利。協(xié)會登記冊可供免費查閱。

    1. 執(zhí)業(yè)注冊

    會員首次注冊時需要對其進(jìn)行資格審查，審查的內(nèi)容包括：第一，是否修完了所規(guī)定的課程，何時完成；第二，是否通過了注冊會計師考試；第三，是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以及在事務(wù)所工作的情況；第四，接受會計、審計及稅收教育的情況等。

    2. 設(shè)立會計師事務(wù)所

    加拿大會計師事務(wù)所有個人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設(shè)會計師事務(wù)所沒有注冊資金的要求，只需在當(dāng)?shù)胤ㄔ旱牡怯洸块T登記即可成立。得到法院許可后，事務(wù)所要向其成員所屬的會計師組織通報。

    行業(yè)監(jiān)管及處罰

    加拿大注冊會計師執(zhí)業(yè)受法律的保護(hù)和制約。政府賦予注冊會計師行業(yè)組織對注冊會計師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和實施紀(jì)律懲戒的權(quán)力。為有效實施監(jiān)管和紀(jì)律懲戒，加拿大各注冊會計師組織均委派組織的官員或指派專員對會員和學(xué)員進(jìn)行檢查，并在全國及各省和地區(qū)成立了紀(jì)律懲戒委員會，必要時還成立專門工作組負(fù)責(zé)對違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查和懲戒。

    上述官員、紀(jì)律懲戒委員會及專門工作組有權(quán)對會員和學(xué)員的與本行業(yè)有關(guān)的行為進(jìn)行調(diào)查，以確定是否有理由給予紀(jì)律處罰；有權(quán)對會員的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)其是否在業(yè)務(wù)、能力和執(zhí)業(yè)道德方面存在不足。被調(diào)查或檢查的會員和學(xué)員有義務(wù)回答有關(guān)質(zhì)詢，并向官員、紀(jì)律懲戒委員會及專門工作組出示有關(guān)記錄或物品等證據(jù)以供檢查。如拒絕回答質(zhì)詢或提供證據(jù)，注冊會計師行業(yè)組織可提請法院以獲得強(qiáng)制回答質(zhì)詢或提供證據(jù)的法庭決議。

    加拿大各注冊會計師行業(yè)組織的全國性的紀(jì)律懲戒委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)各分會的紀(jì)律懲戒委員會的工作，并處理有重大影響的事件。一般問題的查處，則由各分會的紀(jì)律懲戒委員會負(fù)責(zé)。紀(jì)律懲戒工作程序如下：

    ——接到投訴后登記小組負(fù)責(zé)審查被投訴者是否是會員。

    ——項目主任負(fù)責(zé)對投訴項目的初步調(diào)查及對當(dāng)事人雙方進(jìn)行客觀公正的調(diào)解。對認(rèn)為有違紀(jì)行為的移交專業(yè)行為小組。

    ——調(diào)停小組負(fù)責(zé)對經(jīng)初步調(diào)解不決的項目重新調(diào)解。如調(diào)解成功，出具調(diào)停報告，否則移交專業(yè)行為小組處理。

    ——專業(yè)行為小組對移交的投訴進(jìn)行調(diào)查取證，可請律師參與。如確有足夠證據(jù)證實會員有違紀(jì)行為，則將該投訴移交聽證小組。

    ——聽證小組根據(jù)專業(yè)行為小組調(diào)查取得的證據(jù)提出處理意見。一般處理每一個案件必須有三個人同時在場聽證，請律師、證人、會員發(fā)表意見，經(jīng)聽證小組研究決定處理意見。具體意見有六種：①投訴無效。②要求被投訴方采取補(bǔ)救措施。③限制被投訴會員執(zhí)業(yè)范圍。④罰款。對現(xiàn)任或前任會員的罰款一般不超過一萬美元，對學(xué)員的罰款一般不超過兩千美元。⑤有條件的限制執(zhí)業(yè)或有期限的暫停執(zhí)業(yè)資格，但保留會員資格。⑥除名。

    ——由三名董事會成員組成的上訴小組在接到聽證小組移交的案件后，再組織聽證一次，核實有關(guān)證據(jù)，作出處理結(jié)論并上報董事會。處理結(jié)論一般有三種：一是維持聽證小組的意見；二是適當(dāng)修正聽證小組意見；三是否決聽證小組意見。

    經(jīng)以上工作程序仍不能解決問題，可移交法院處理。

    注冊會計師后續(xù)教育

    加拿大注冊會計師行業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)一般分為兩個階段：入會前的考前培訓(xùn)和成為會員后的職業(yè)進(jìn)修。

    考前培訓(xùn)和學(xué)歷教育相結(jié)合，分為三個級別，每一級別設(shè)置一定課程，對前兩個級別，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會計學(xué)分的情況給予不同程度的免試。

    對于會員職業(yè)進(jìn)修，加拿大注冊會計師各行業(yè)組織的作法略有不同，但一般均要求三年內(nèi)完成300小時專業(yè)課程的進(jìn)修學(xué)習(xí)�？梢詫W(xué)習(xí)協(xié)會規(guī)定的教材，也可以參加協(xié)會認(rèn)可的大學(xué)課程學(xué)習(xí)或?qū)�業(yè)學(xué)術(shù)討論等。所有執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員均要達(dá)到每項要求，否則，將可能被取消會員資格。